Realización de un trabajo puntual de ilustradora para una editorial, a la hora de facturar… ¿debo darme de alta en Hacienda y Seguridad Social?

¿Debo darme de alta en Hacienda para facturar un trabajo?

La respuesta es si. Hacienda considera que eres un empresario o profesional por realizar actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de la distribución de bienes o servicios (art.5 de la Ley de IVA). Este mismo artículo puntualiza que no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito.

Por lo tanto, al haber realizado un trabajo para una editorial, como es la cesión de derechos de autor de ilustraciones, con factores humanos y cobrar por ello (sin tener una relación laboral con ellos, por supuesto), debes cumplir con todo lo que supone ser empresario o profesional, es decir, darte de alta, y cumplir con las obligaciones fiscales que tu actividad genere.

Entonces, ¿cuales son mis obligaciones fiscales?

Hay que realizar el alta en Hacienda a través del modelo 036 ó 037. Este modelo marcará con claridad tus obligaciones con hacienda.

Este modelo recogerá los siguientes datos:

• Tus datos identificativos (nombre, dirección, etc). A partir de este momento, al tratarse de una persona física, el DNI será el Número de Identificación Fiscal y constará en hacienda para identificarte en tus relaciones de naturaleza o con transcendencia tributaria.
• La actividad que vas a desarrollar. Hacienda usa la relación de actividades recogidas en el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) para «catalogar» tu actividad (por cierto, la Seguridad Social emplea otra relación de actividades, el CNAE). En el caso que estamos viendo, el epígrafe al que debe acogerse, por no existir uno más específico, está encuadrado en la Sección Segunda (Actividades Profesionales) en la División 8 (Profesionales Relacionados con Otros Servicios) Agrupación 86 (Profesionales liberales, artísticas y literarias) Grupo  861 Pintores, Escultores, Ceramistas, Artesanos, Grabadores y Artistas similares. Resumiendo, epígrafe 861 de Actividades Profesionales. También recogerá en qué local ejerces tu actividad, o si por el contrario, careces de un lugar específico donde realizar tu actividad, el término municipal en el que tenga su domicilio fiscal normalmente, al tratarse de una actividad profesional (Capítulo Segundo, Regla 5º punto 3, del Impuesto sobre Actividades Económicas).
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Deberá elegir el método para calcular los rendimientos de actividades económicas y también, si debe presentar pagos fraccionados por los rendimientos de esas actividades económicas. En el caso que nos ocupa, el método que es más favorable es acogerse a Estimación Directa Simplificada, ya que la Estimación Objetiva no es una opción para el epígrafe en el que desarrollamos la actividad, y la Estimación Directa Normal exige unas obligaciones formales mucho más exigentes que la estimación directa simplificada. Respecto a si debe o no presentar pagos fraccionados decir que, al tratarse de una actividad ubicada en la sección del IAE de «Actividades Profesionales«, las facturas que realice a empresarios y profesionales deben estar sometida a una retención, que en el caso general, es del 15% (existen otros tipos de retenciones, pero no vamos a ampliar más en este sentido). Esa retención, que deja de pagar el cliente a la ilustradora, se la entregará a Hacienda indicando a quién le ha retenido, y aparecerá en la declaración de la renta de nuestra amiga, como retenciones por rendimientos de actividades económicas, siendo estas cantidades, menor importe a pagar en la declaración de la renta o incluso cantidades a devolver si en la renta le sale menor importe que las retenciones practicadas por los clientes. En el caso que nos ocupa, se trata de una actividad esporádica, por lo que tenemos la certeza que solo va a facturar a entidades que realizan a su vez actividades económicas, la editorial en este caso, por lo que nos acogeremos a lo redactado en el punto 1 y 5 del art. 109 del Reglamento de IRPF «(…)las personas físicas que desarrollen actividades profesionales no están obligadas a presentar declaración de pago fraccionado ni a efectuar ingreso alguno por este concepto en relación con las mismas si, en el año natural inmediato anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos procedentes de dichas actividades hubieran sido objeto de retención o ingreso a cuenta. (…)En el supuesto de inicio de la actividad, se tendrá en cuenta a estos efectos el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retención o de ingreso a cuenta durante el período trimestral a que se refiere el pago fraccionado«, por lo que al hacer la factura con retención a la editorial, sabemos que el 100% de sus ingresos están sometidos a retención, por lo que no habrá que presentar el modelo 130. Debemos tener en cuenta en este punto que, al darte de alta como empresario individual (al ser una persona física), estas obligado a la presentación de la declaración de la renta. En ésta declaras tus ingresos y gastos en el apartado de «Rendimientos de Actividades Económicas». El beneficio obtenido en este apartado será un mayor ingreso en tu renta formando parte de la base imponible general, tributando  junto a los rendimientos del trabajo, rendimientos de capital mobiliario, etc
• Impuesto Valor Añadido (IVA). En este apartado informaremos sobre nuestras obligaciones respecto al IVA. El trabajo que realizamos, es una cesión de derechos de autor, por lo que, atendiendo al artículo 20 en su apartado Uno.26º, de la Ley de IVA que regula las operaciones exentas del IVA dice que «Los servicios profesionales, incluidos aquéllos cuya contraprestación consista en derechos de autor, prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores literarios, gráficos y fotográficos de periódicos y revistas, compositores musicales, autores de obras teatrales y de argumento, adaptación, guión y diálogos de las obras audiovisuales, traductores y adaptadores» estará por tanto exentas del impuesto, con lo que la factura realizada por este concepto NO llevará IVA, al tratarse de una persona física (la autora) y una prestación de servicios de cesión de derechos realizada por ésta. Solo los autores pueden ceder los derechos de autor de sus obras, y solo éstos estará exentos de IVA. Al tratarse de una operación sujeta pero exenta de IVA, no tendrá que presentar las declaraciones trimestrales de IVA según el art. 71.1 del Reglamento de IVA  «La obligación establecida en los párrafos anteriores (en los que se indica que se debe presentar declaraciones periódicas y un resumen anual) no alcanzará a aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artículos 20 y 26 de la Ley del Impuesto». Comentar que al ser una actividad exenta de IVA, el IVA soportado por las compras necesarias para realiza el trabajo, no serán deducibles del IVA, y se incorporan como mayor gasto en el IRPF. Comentar también, que esta exención se refiere únicamente a la cesión de derechos de autor, por lo que si realiza otros trabajos, ésto podrían estar sometidos a repercusión de IVA, por lo que tendría que darse de alta en los modelos trimestrales para liquidar el IVA repercutido. Pero atendiendo al caso que nos ocupa, y conociendo que es un trabajo esporádico y que no se va a facturar nada más, nuestra ilustradora no tendría que presentar declaraciones de IVA.
• Obligaciones formales.  Al desarrollar una actividad, hacienda obliga a conservar durante el plazo máximo de prescripción (4 años) los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones. Además, en el caso de estimación directa simplificada se debe llevar una serie de libros donde se recoge la actividad económica, ésto libros son los siguientes: Libro Registro de ventas e Ingresos, Libro Registro de compras y gastos, Libro Registro de Bienes de Inversión. (art.68.4 del Reglamento de IRPF)

Todo esto resume las obligaciones fiscales que debe cumplir, sin entrar en desgranar con todas las opciones posibles de cada impuesto y atendiendo las características del caso planteado.

¿Debo darme de alta en seguridad social?

Como regla general, debes darte de alta en RETA, Régimen Especial de Trabajo Autónomo, cuando realizas una actividad económica. Ahora bien,  atención que entramos en terreno pantanoso, según el art. 305 de la Ley General de la Seguridad Social, «1. Estarán obligatoriamente incluidas en el campo de aplicación del Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos las personas físicas mayores de dieciocho años que realicen de forma habitual, personal, directa, por cuenta propia y fuera del ámbito de dirección y organización de otra persona, una actividad económica o profesional a título lucrativo, den o no ocupación a trabajadores por cuenta ajena, en los términos y condiciones que se determinen en esta ley y en sus normas de aplicación y desarrollo.» Este artículo vincula el alta en RETA a realizar de forma «habitual» una actividad económica lucrativa, el problema es que no especifica qué se considera «habitual». Hay que acudir a jurisprudencia para entender este concepto, aunque así y todo, quedará a criterio del inspector el que te reconozca que existe o no habitualidad. En el caso que nos ocupa, podemos apreciar una falta de habitualidad por ser un trabajo puntual. Existe sentencias que vinculan la habitualidad a si supera o no el salario mínimo interprofesional (SMI), pero la verdad es que existen sentencias apoyando a que si no supera el SMI no existe habitualidad, y en otros casos apoyando lo contrario, por existir contratos de los que se desprende que existe un trabajo continuado en el tiempo y que, aunque no superen el SMI, deben darse de alta en RETA. Nuestro consejo sería que no se diese de alta en RETA, pero no está exenta de cierto riesgo en caso de que un inspector viera indicios de habitualidad. Decisión de a tomar por la ilustradora.

Resumen de acciones a tomar

• Alta en hacienda a través del modelo 037
• NO presenta trimestrales. Ni modelo 130, ni modelo 303
• NO presenta anual de IVA. Modelo 390
• Obligada a presentar la declaración de la renta.
• NO alta en RETA por ser una actividad puntual. (Precaución: está a criterio del inspector el considerar habitual o no la actividad económica)